企業(yè)研發(fā)費(fèi)用是企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識(shí)，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）、工藝而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)性活動(dòng)而產(chǎn)生的各項(xiàng)費(fèi)用支出。國(guó)家為促進(jìn)科技進(jìn)步，鼓勵(lì)技術(shù)創(chuàng)新，出臺(tái)了很多稅收優(yōu)惠政策。本文系統(tǒng)介紹在企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策上對(duì)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除所作的各項(xiàng)規(guī)定。

一、3類加計(jì)扣除比例

（一）制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用企業(yè)所得稅100%加計(jì)扣除

自2021年1月1日起，制造業(yè)企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，自2021年1月1日起，再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除;形成無(wú)形資產(chǎn)的，自2021年1月1日起，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2021年第13號(hào)）

（二）科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用企業(yè)所得稅100%加計(jì)扣除

科技型中小企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，自2022年1月1日起，再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除;形成無(wú)形資產(chǎn)的，自2022年1月1日起，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。(財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部公告2022年第16號(hào))

（三）其他企業(yè)研發(fā)費(fèi)用企業(yè)所得稅75%加計(jì)扣除，階段性100%加計(jì)扣除

除制造業(yè)、科技型中小企業(yè)以外的會(huì)計(jì)核算健全、實(shí)行查賬征收并能夠準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用的居民企業(yè)。

1. 2018年1月1日至2023年12月31日期間，企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照實(shí)際發(fā)生額的75%，在稅前加計(jì)扣除。企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。（財(cái)稅〔2018〕99號(hào)、財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2021年第6號(hào)）

2、現(xiàn)行適用研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例75%的企業(yè)，在2022年10月1日至2022年12月31日期間，稅前加計(jì)扣除比例提高至100%。（財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部公告2022年第28號(hào)）

二、委外研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除

1、企業(yè)委托外部機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方研發(fā)費(fèi)用并計(jì)算加計(jì)扣除。無(wú)論委托方是否享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策，受托方均不得加計(jì)扣除。委托個(gè)人研發(fā)的，應(yīng)憑個(gè)人出具的發(fā)票等合法有效憑證在稅前加計(jì)扣除。（財(cái)稅〔2015〕119號(hào)）

技術(shù)開(kāi)發(fā)合同的研究開(kāi)發(fā)人、技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同的讓與人、技術(shù)咨詢和技術(shù)服務(wù)合同的受托人，以及技術(shù)培訓(xùn)合同的培訓(xùn)人、技術(shù)中介合同的中介人，應(yīng)當(dāng)在合同成立后向所在地區(qū)的技術(shù)合同登記機(jī)構(gòu)提出認(rèn)定登記申請(qǐng)。（國(guó)科發(fā)政字〔2000〕063號(hào)）

2、委托境外進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方的委托境外研發(fā)費(fèi)用。委托境外研發(fā)費(fèi)用不超過(guò)境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用三分之二的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計(jì)扣除。委托境外進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)不包括委托境外個(gè)人進(jìn)行的研發(fā)活動(dòng)。委托境外進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)應(yīng)簽訂技術(shù)開(kāi)發(fā)合同，并由委托方到科技行政主管部門進(jìn)行登記。（財(cái)稅〔2018〕64號(hào)）

3、未申請(qǐng)認(rèn)定登記和未予登記的技術(shù)合同，不得享受國(guó)家對(duì)有關(guān)促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化規(guī)定的稅收、信貸和獎(jiǎng)勵(lì)等方面的優(yōu)惠政策。經(jīng)認(rèn)定登記的技術(shù)合同，當(dāng)事人可以持認(rèn)定登記證明，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)，經(jīng)審核批準(zhǔn)后，享受國(guó)家規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策。（國(guó)科發(fā)政字〔2000〕063號(hào)）

三、允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用（財(cái)稅〔2015〕119號(hào)）

研發(fā)費(fèi)用的具體范圍主要包括（5+1）：

1.人員人工費(fèi)用。

2.直接投入費(fèi)用。

含：材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用；樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購(gòu)置費(fèi)，試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)；儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、維修等費(fèi)用；儀器、設(shè)備租賃費(fèi)。

3.折舊費(fèi)用。

4.無(wú)形資產(chǎn)攤銷。

5.試驗(yàn)費(fèi)。

6.其他相關(guān)費(fèi)用。

與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用，如技術(shù)圖書(shū)資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)，研發(fā)成果的檢索、分析、評(píng)議、論證、鑒定、評(píng)審、評(píng)估、驗(yàn)收費(fèi)用，知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、代理費(fèi)，差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)等。

“其他相關(guān)費(fèi)用”的限額：

全部研發(fā)項(xiàng)目的其他相關(guān)費(fèi)用限額=全部研發(fā)項(xiàng)目的人員人工等五項(xiàng)費(fèi)用之和×10％/(1-10%)（國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第28號(hào)）

四、不允許加計(jì)扣除的活動(dòng)費(fèi)用（財(cái)稅〔2015〕119號(hào)）

1.企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級(jí)。

2.對(duì)某項(xiàng)科研成果的直接應(yīng)用，如直接采用公開(kāi)的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識(shí)等。

3.企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動(dòng)。

4.對(duì)現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進(jìn)行的重復(fù)或簡(jiǎn)單改變。

5.市場(chǎng)調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究。

6.作為工業(yè)（服務(wù)）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測(cè)試分析、維修維護(hù)。

7.社會(huì)科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究。

上述不可加計(jì)扣除的活動(dòng)，除第5項(xiàng)有可能為研發(fā)立項(xiàng)所做可行性研究的前期準(zhǔn)備工作，其他項(xiàng)內(nèi)容基本上都不是實(shí)質(zhì)性研發(fā)活動(dòng)。

五、不適用稅前加計(jì)扣除政策的行業(yè)（財(cái)稅〔2015〕119號(hào)）

1.煙草制造業(yè)。

2.住宿和餐飲業(yè)。

3.批發(fā)和零售業(yè)。

4.房地產(chǎn)業(yè)。

5.租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)。

6.娛樂(lè)業(yè)。

7.財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他行業(yè)。

上述不適用加計(jì)扣除的行業(yè)，基本上為流通、服務(wù)行業(yè)和國(guó)家限制的特定行業(yè)。

六、不征稅收入形成的支出

對(duì)企業(yè)取得的由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除；企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，自然也不得計(jì)算加計(jì)扣除或攤銷。（財(cái)稅〔2008〕151號(hào)、國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第97號(hào)）

七、研發(fā)項(xiàng)目的內(nèi)控管理

企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立健全研發(fā)項(xiàng)目?jī)?nèi)部管理制度，規(guī)范研發(fā)業(yè)務(wù)流程，對(duì)研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)管理、進(jìn)度管理、成本管理、質(zhì)量管理、研發(fā)人員和分工、項(xiàng)目驗(yàn)收、項(xiàng)目變更、項(xiàng)目退出、研發(fā)成果保護(hù)、注冊(cè)商標(biāo)申報(bào)與維護(hù)管理等進(jìn)行全流程規(guī)范化管理；加強(qiáng)和規(guī)范研發(fā)項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算，做到歸集準(zhǔn)確、依據(jù)充分、分配合理，對(duì)研發(fā)費(fèi)用要做到按項(xiàng)目進(jìn)行專項(xiàng)核算。在研發(fā)費(fèi)用“料工費(fèi)”的歸集核算中，要特別注意建立人員項(xiàng)目打卡，項(xiàng)目物料領(lǐng)用方面的內(nèi)控管理制度以形成充分合理的核算依據(jù)。

存在“產(chǎn)研共線”的企業(yè)，生產(chǎn)成本和研發(fā)費(fèi)用的劃分需要有充分依據(jù)和合理的方法。分?jǐn)偡椒梢园凑丈a(chǎn)和研發(fā)人員工時(shí)、用于生產(chǎn)和研發(fā)的物料消耗數(shù)量、研發(fā)產(chǎn)品和生產(chǎn)產(chǎn)品價(jià)值等合理方法進(jìn)行分?jǐn)?。無(wú)論采用何種分?jǐn)偡椒?，企業(yè)均需保證存在有效的內(nèi)部控制支持上述區(qū)分方式。

八、預(yù)繳申報(bào)

自2022年1月1日起，企業(yè)10月份預(yù)繳申報(bào)第3季度（按季預(yù)繳）或9月份（按月預(yù)繳）企業(yè)所得稅時(shí)，可以自主選擇就當(dāng)年前三季度研發(fā)費(fèi)用享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策。對(duì)10月份預(yù)繳申報(bào)期未選擇享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策的，可以在辦理當(dāng)年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)統(tǒng)一享受。（國(guó)家稅務(wù)總局公告2022年第10號(hào)）