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關(guān)鍵字:營(yíng)改增；交通運(yùn)輸業(yè)；影響

目錄

摘 要 i

abstract ii

第一章 緒論 1

1.1研究背景與研究意義 1

1.1.1研究背景 1

1.2研究?jī)?nèi)容與研究方法 3

1.2.1研究方法 3

1.2.2研究?jī)?nèi)容 3

1.3研究范圍 3

第二章 營(yíng)改增的研究現(xiàn)狀及交通運(yùn)輸行業(yè)的特點(diǎn) 5

2.1 研究現(xiàn)狀 5

2.1.1交通運(yùn)輸業(yè)改征增值稅的必要性及可行性研究 5

2.1.2“營(yíng)改增”的行業(yè)選擇及進(jìn)程的研究 5

2.2交通運(yùn)輸行業(yè)的資金投入特點(diǎn) 6

2.2.1交通運(yùn)輸企業(yè)的資金投入 6

2.2.2交通運(yùn)輸企業(yè)的增值稅計(jì)算與資金投入的關(guān)系 7

第三章 營(yíng)改增對(duì)于交通運(yùn)輸企業(yè)的影響 9

3.1營(yíng)改增對(duì)于小規(guī)模納稅人的影響 9

3.2營(yíng)改增對(duì)屬于一般納稅人的交通運(yùn)輸企業(yè)的影響 9

3.3營(yíng)改增對(duì)具體交通運(yùn)輸行業(yè)影響的差別 9

3.3.1營(yíng)改增對(duì)公路運(yùn)輸企業(yè)的影響 10

3.3.2營(yíng)改增對(duì)于航空運(yùn)輸企業(yè)的影響 11

3.3.3營(yíng)改增對(duì)于水路運(yùn)輸企業(yè)的影響 11

第四章 部分國(guó)家交通運(yùn)輸業(yè)增值稅經(jīng)驗(yàn)借鑒 12

4.1 部分國(guó)家交通運(yùn)輸業(yè)增值稅稅率設(shè)置 12

4.2 部分國(guó)家交通運(yùn)輸業(yè)的增值稅政策 12

4.2.1增值稅類型的選擇 12

4.2.2對(duì)一些特殊的交通運(yùn)輸勞務(wù)免稅 13

4.2.3對(duì)跨國(guó)運(yùn)輸勞務(wù)實(shí)施零稅率 13

4.3 對(duì)我國(guó)交通運(yùn)輸業(yè)改征增值稅的經(jīng)驗(yàn)借鑒 13

第五章 建議與結(jié)論 14

5.1對(duì)當(dāng)前營(yíng)改增在交通運(yùn)輸行業(yè)存在問題的建議 14

5.1.1進(jìn)一步實(shí)行差別稅率政策 14

5.1.2增加抵扣范圍 14

5.1.3發(fā)票制度改革 14

5.1.4妥善解決各級(jí)財(cái)務(wù)配置矛盾 14

5.2結(jié)論 15

參考文獻(xiàn) 16

第一章 緒論

1.1研究背景與研究意義

1.1.1研究背景

(1)營(yíng)改增的背景

1994年的稅改工作實(shí)施之后，我國(guó)構(gòu)建了營(yíng)業(yè)稅與增值稅兩類稅務(wù)共同征繳的稅收結(jié)構(gòu)，也就是說，經(jīng)營(yíng)性的商品以及維修加工服務(wù)項(xiàng)目要上交增值稅，而別的服務(wù)活動(dòng)、不動(dòng)產(chǎn)以及無形資產(chǎn)則需上交營(yíng)業(yè)稅。二者界限分明，共同執(zhí)行。在過去20年的運(yùn)行過程中，兩稅并立的格局顯著推動(dòng)了我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷進(jìn)步，然而，需要注意的一點(diǎn)是，1994年所制定的稅務(wù)機(jī)制存在著一定的缺陷，由于都具備流轉(zhuǎn)稅性質(zhì)的兩類稅務(wù)處于差異化的層次中，因此無論是稅負(fù)能力、征繳手段還是稅務(wù)制度，二者都會(huì)互相進(jìn)行對(duì)照，無論是對(duì)哪一種稅務(wù)進(jìn)行改革，別的稅務(wù)也會(huì)于同期發(fā)生一定的變化。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的逐漸成熟，全球化經(jīng)濟(jì)在國(guó)內(nèi)企業(yè)中體現(xiàn)得愈發(fā)明顯，社會(huì)分工也更為細(xì)致，導(dǎo)致兩稅并立所存續(xù)的根基受到了極大的沖擊。而其自身的固有缺陷在當(dāng)下也表現(xiàn)得更加清晰:

其一，兩稅并行，破壞了增值稅的抵扣鏈條。增值稅具有“中性”的優(yōu)點(diǎn)，在籌集政府收入的同時(shí)對(duì)經(jīng)濟(jì)主體一視同仁，給了企業(yè)一個(gè)公平競(jìng)爭(zhēng)的平臺(tái)。然而現(xiàn)行稅制中，增值稅征稅稅基不寬廣，導(dǎo)致其中性效應(yīng)大打折扣。

其二，增值稅 的征稅范圍僅限于一小部分第三產(chǎn)業(yè)的行業(yè)，對(duì)服務(wù)業(yè)的發(fā)展十分不利。

其三，由于兩稅并行，征收管理中出現(xiàn)了許多困難。比如，在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，許多商品和服務(wù)捆綁銷售，難以劃分商品和服務(wù)的比例。

當(dāng)前形勢(shì)下，逐漸擴(kuò)大增值稅征稅范圍，直至取代營(yíng)業(yè)稅，是大勢(shì)所趨。

十一屆人大于2011年第一季度末審議批準(zhǔn)了《中華人民共和國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展第十二個(gè)五年（2011年——2015年）規(guī)劃綱要》，其中的《加快財(cái)稅體制改革》這一章節(jié)里清晰地要求，必須拓展增值稅所涉及的征繳區(qū)間，并縮小營(yíng)業(yè)稅等相關(guān)稅務(wù)的范疇。同年10月底，國(guó)務(wù)院常委確定于2012年年初開始，選擇試點(diǎn)區(qū)域及產(chǎn)業(yè)進(jìn)行新增值稅的實(shí)驗(yàn)工作，有步驟地將現(xiàn)在上交營(yíng)業(yè)稅的產(chǎn)業(yè)置換成上交增值稅。

（2）.增值稅在我國(guó)的發(fā)展歷程

所謂的“營(yíng)改增”，是營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的簡(jiǎn)稱，就是將當(dāng)前我國(guó)征收營(yíng)業(yè)稅的部分行業(yè)，替換成征繳增值稅，經(jīng)由增值稅所產(chǎn)生的抵扣效果防止二次征稅，以此來降低企業(yè)的稅負(fù)壓力。

在我國(guó)，增值稅的引進(jìn)和發(fā)展經(jīng)過了一個(gè)個(gè)實(shí)踐的過程，具體的時(shí)間如下表所示：

表1.增值稅在中國(guó)的發(fā)展歷程

1979年 將增值稅機(jī)制納入實(shí)踐領(lǐng)域，最早僅在上海、襄陽以及柳州等地開展了試點(diǎn)工作

1984年 國(guó)務(wù)院出臺(tái)增值稅條例，將鋼材以及汽車等12項(xiàng)產(chǎn)品納入征繳范疇

1994年 將增值稅的征繳區(qū)間拓充為所有的商品及修理加工服務(wù)，而針對(duì)別的服務(wù)活動(dòng)、不動(dòng)產(chǎn)以及無形資產(chǎn)，則收繳營(yíng)業(yè)稅

2012年 上海作為第一個(gè)試點(diǎn)地區(qū)啟動(dòng)“營(yíng)改增”改革，把交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅作為試點(diǎn)

2013年 陸續(xù)擴(kuò)大試點(diǎn)地區(qū)，并選擇部分行業(yè)在全國(guó)范圍內(nèi)試點(diǎn)

由上表可見，交通運(yùn)輸業(yè)一直是國(guó)家增值稅改革中的一個(gè)重點(diǎn)行業(yè)，具有較好的基礎(chǔ)；另外，交通運(yùn)輸業(yè)與生產(chǎn)流通密切相關(guān)，在生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)中占有重要地位;并且，在上海試點(diǎn)中出現(xiàn)稅負(fù)不減反增的企業(yè)，基本都是交通運(yùn)輸業(yè).因此，在本文中，我們將以交通運(yùn)輸企業(yè)作為研究對(duì)象。

1.1.2意義

交通運(yùn)輸屬于生產(chǎn)服務(wù)領(lǐng)域里的代表行業(yè)，它屬于國(guó)民經(jīng)濟(jì)的基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)，與目前的很多征繳增值稅的產(chǎn)業(yè)關(guān)系密切,另外，運(yùn)輸費(fèi)用屬于現(xiàn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范圍，運(yùn)費(fèi)票已納入增值稅管理體系，具有良好的改革基礎(chǔ)。將其增加到增值稅的繳納領(lǐng)域里，既能夠顯著提升我國(guó)的財(cái)政資金，也能夠讓不同企業(yè)處于較為平等的稅務(wù)環(huán)境下，優(yōu)化資源配置；同時(shí)還能夠讓我國(guó)和世界緊密地維系在一起，制定與當(dāng)前的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)相協(xié)調(diào)的增值稅標(biāo)準(zhǔn)機(jī)制。

1.2研究?jī)?nèi)容與研究方法

1.2.1研究方法

在研究過程中，本文通過查閱文獻(xiàn)和分析，運(yùn)用了理論與實(shí)踐相結(jié)合的方法來探究營(yíng)改增對(duì)于交通運(yùn)輸企業(yè)的影響，具體有：

（1）文獻(xiàn)研究法。

本文根據(jù)研究目的，搜集了大量實(shí)行增值稅制度的國(guó)家的資料和國(guó)內(nèi)學(xué)者對(duì)于營(yíng)改增問題對(duì)交通運(yùn)輸企業(yè)的探討研究，通過對(duì)這些文獻(xiàn)資料的分析研究，為改征增值稅后的交通運(yùn)輸行業(yè)增值稅稅負(fù)的變化研究提供充分的依據(jù)，并根據(jù)稅負(fù)變化原因提出了解決的方案。

（2）對(duì)比分析法。

本文在研究過程中，采用了對(duì)比分析方法。交通運(yùn)輸業(yè)作為服務(wù)業(yè)的細(xì)分行業(yè)具有其獨(dú)有的特點(diǎn)，然而交通運(yùn)輸業(yè)又可以再繼續(xù)細(xì)分為多個(gè)行業(yè)，分別有陸路運(yùn)輸業(yè)、水路運(yùn)輸業(yè)、航空運(yùn)輸業(yè)和交通運(yùn)輸輔助業(yè)等。雖然這些行業(yè)作為一個(gè)整體具有一定的共性，但是具體來看又分別呈現(xiàn)不同的特點(diǎn)。因此本文在對(duì)不同行業(yè)進(jìn)行分析時(shí)采用對(duì)比分析的方法，通過比較分析得出各個(gè)細(xì)分行業(yè)的不同情況，為我國(guó)交通運(yùn)輸業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅提供了參考依據(jù)。